中國(guó)剛剛頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由一個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則組成，包括修訂后的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以及26項(xiàng)新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系將從2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)行，以后逐步在其他公司推行。在走向世界舞臺(tái)的進(jìn)程中，中國(guó)財(cái)政部邁出了關(guān)鍵的一步。企業(yè)必須立即行動(dòng)起來(lái)，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡做好籌備工作。這是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下特點(diǎn)：新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要基礎(chǔ)；原準(zhǔn)則比較偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域；新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)；新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)；新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值；金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算；規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性；在提高信息相關(guān)性的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

　　原準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，企業(yè)首先要評(píng)估新準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法做出決策，制訂企業(yè)自己的符合新準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)政策體系，并將新政策嵌入到財(cái)務(wù)報(bào)表流程和日常管理過(guò)程中。

　　會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

　　企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：第一是會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)；第二是實(shí)務(wù)操作。新準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化涉及的范圍非常廣泛，會(huì)更多、更高地依賴(lài)于管理層的判斷，信息披露要求與過(guò)去相比會(huì)更加詳盡。例如對(duì)公允價(jià)值和資產(chǎn)減值的判斷、金融工具的列報(bào)和披露、企業(yè)分部的披露等。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：公允價(jià)值、金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅、分部報(bào)告。

　　1.公允價(jià)值帶來(lái)的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的引入影響多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量，從而產(chǎn)生了廣泛的影響。識(shí)別其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度和范圍對(duì)管理層來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。例如：

　　(1)資產(chǎn)減值測(cè)試。資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，其可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(2)金融工具的計(jì)量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量。除持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以及在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資之外，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　(3)企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購(gòu)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均以公允價(jià)值計(jì)量。

　　(4)投資性房地產(chǎn)。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(5)股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量(以現(xiàn)金結(jié)算的以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量)。

　　(6)收入。一般來(lái)講，應(yīng)收的價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，按公允價(jià)值確定收入。

　　(7)融資租賃。租賃期開(kāi)始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(8)政府補(bǔ)貼。如果是非貨幣性資產(chǎn)的話，當(dāng)然以公允價(jià)值計(jì)量。

　　(9)非貨幣性交易。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　公允價(jià)值是新準(zhǔn)則引入的一個(gè)全新的計(jì)量理念。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在此我想簡(jiǎn)單介紹一下什么是公平交易。公平交易是指交易雙方?jīng)]有特殊或特定的利害關(guān)系，互相獨(dú)立，非關(guān)聯(lián)方，沒(méi)有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)。熟悉情況的雙方是指雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的屬性、實(shí)際或潛在的用途、市場(chǎng)狀況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識(shí)能力和相關(guān)信息。自愿是指買(mǎi)方有合理的動(dòng)機(jī)而非被迫，且不急于購(gòu)買(mǎi)；賣(mài)方并不急于出售，有動(dòng)機(jī)以目前市場(chǎng)情況下可獲得的最佳價(jià)格出售。

　　以上都是講的理論方面的東西，實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。由于公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的影響是廣泛的，如何確定公允價(jià)值，對(duì)企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，將是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。管理層需要相應(yīng)的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)，確定相關(guān)的方法、基礎(chǔ)和假設(shè)。公允價(jià)值與歷史成本相比有優(yōu)勢(shì)，也有缺陷。如果時(shí)間長(zhǎng)一點(diǎn)，歷史成本的缺陷是相關(guān)性很弱，公允價(jià)值的相關(guān)性比較強(qiáng)。公允價(jià)值的缺陷是主觀判斷要很強(qiáng)，而歷史成本相對(duì)就更客觀和可靠。